Atenție, antreprenori! Noile reguli pentru întreprinderile legate: ce trebuie să știi?

Ministerul Finanțelor a introdus modificări importante în legătură cu întreprinderile legate, modificând normele Codului fiscal (HG 1/2016). Noile prevederi, care au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2024, aduc clarificări și impun o nouă regulă: un acționar/asociat care deține, direct sau indirect, peste 25% din părțile sociale poate aplica impozitul pe microîntreprinderi la o singură firmă.

Pentru a înțelege mai bine aceste modificări, este esențial să analizăm conceptul de “deținere indirectă”. Această situație se referă la o persoană care deține o cotă-parte din capitalul social sau din totalul drepturilor de vot la o persoană juridică, prin intermediul unei alte persoane juridice la care persoana respectivă deține titluri de participare sau drepturi de vot. Calcularea deținerii indirecte presupune înmulțirea procentelor deținerilor, începând cu procentul deținerii directe la prima persoană juridică română deținută și continuând cu procentele de deținere, pe lanțul de persoane juridice, până la cea pentru care se verifică statutul de microîntreprindere.

Exemple practice pentru o mai bună înțelegere

Pentru o mai bună înțelegere a noilor prevederi, vom prezenta trei exemple concrete:

Exemplul 1: Dețineri directe și indirecte

O persoană juridică română, PJ1, prezintă la sfârșitul anului precedent dețineri directe și/sau indirecte la alte trei persoane juridice române, respectiv PJ2, PJ3 și PJ4.

• Societatea PJ1 deține direct 70% din valoarea/numărul titlurilor sale de participare sau al drepturilor de vot la societatea PJ2;
• Societatea PJ1 deține indirect 35% din valoarea/numărul titlurilor sale de participare sau al drepturilor de vot la societatea PJ3 (70%x50%=35%);
• Societatea PJ1 are în PJ4 o deținere totală de 41%, formată din deținerea directă, de 20%, și din deținerea indirectă, de 21% (70%x50%X60%=21%).

Exemplul 2: Persoană fizică și PFA

O persoană fizică (PF) deține, la sfârșitul anului fiscal precedent, 30% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la o persoană juridică română (PJ), și desfășoare, totodată, activitate prin intermediul unei persoane fizice autorizate (PFA).

PJ verifică condiția referitoare la întreprinderi legate, având în vedere următoarea situație, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, astfel:

• PJ a realizat venituri de 1.000.000 lei, potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
• PFA a înregistrat venituri, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, de 500.000 lei.

În acest caz, PJ este întreprindere legată cu PFA, prin intermediul deținerii PF, de peste 25% din capitalul PJ. Persoana juridică calculează valoarea totală a veniturilor prin însumarea veniturilor celor două persoane (PJ și PFA). Având în vedere că suma totală a veniturilor este de 1.500.000 lei și nu depășește echivalentul în lei a plafonului de 500.000 euro (presupunem un curs de schimb de 5 lei/euro), PJ ar putea aplica sistemul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor, pentru anul fiscal următor, dacă îndeplinește și celelalte condiții pentru aplicarea sistemului de impunere.

Exemplul 3: Deținerea indirectă și depășirea plafonului

La sfârșitul trimestrului II al unui an fiscal, o persoană fizică (PF) deține 40% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la o persoană juridică română (PJ), plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și desfășoare, totodată, activitate prin intermediul unei persoane fizice autorizate (PFA).

PJ verifică condiția referitoare la întreprinderi legate având în vedere următoarea situație, la data de 30 iunie, după cum urmează:

• PJ a realizat venituri cumulate de 500.000 lei, potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
• PFA a înregistrat venituri, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, de 2.500.000 lei.

PJ calculează valoarea totală prin însumarea veniturilor înregistrate de PJ și PFA. Având în vedere că suma veniturilor, respectiv suma de 3.000.000 lei depășește echivalentul în lei a plafonului de 500.000 euro (presupunem un curs de schimb de 5 lei/euro), începând cu trimestrul II al anului respectiv, PJ datorează impozit pe profit.

Recomandări pentru antreprenori

Pentru a evita situații neplăcute și pentru a respecta noile prevederi, vă recomandăm să:

• Verificați cu atenție toate deținerile directe și indirecte, atât ale dumneavoastră, cât și ale acționarilor/asociatilor dumneavoastră;
• Calculați valoarea totală a veniturilor generate de toate întreprinderile legate, inclusiv PFA-urile;
• Consultați un expert contabil pentru o evaluare corectă a situației dumneavoastră;
• Adaptați-vă strategiile de afaceri pentru a respecta noile reglementări.

Modificările aduse normelor Codului fiscal privind întreprinderile legate aduc clarificări importante și pot influența semnificativ modul în care se aplică impozitul pe veniturile microîntreprinderilor. Este esențial să înțelegeți noile prevederi și să vă asigurați că respectați legea pentru a evita orice penalizări.